浅析隐匿、故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告罪的司法认定

高爱军


会计凭证、会计账簿、财务会计报告（以下统称会计资料）是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据。会计档案既是国家档案的重要组成部分，又是各单位的重要档案，是记录和反映国家机关、社会团体、企业事业单位开展经济业务活动的重要历史资料和证据。会计档案可以为国家或者单位提供比较详细、完整的经济、技术资料，对国家制定宏观经济政策以及具体经济部门的经济决策具有重要的参考意义。正是基于会计档案的作用，我国《会计法》和《会计档案管理办法》对会计档案管理作了相应规定。1998年 8月 21日财政部、国家档案局发布的《会计档案管理办法》第四条规定：各单位必须加强对会计档案管理工作的领导，建立会计档案的立卷、归档、保管、查阅和销毁等管理制度，保证会计档案妥善保管、有序存放、方便查阅，严防毁损、散失和泄密。1999年 10月 31日第九届全国人民代表大会常务委员会第十二次会议修订的《中华人民共和国会计法》第二十三条规定：各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。会计档案的保管期限和销毁办法，由国务院财政部门会同有关部门制定。
有关隐匿、销毁会计资料的刑事处罚源于附属刑法的规定。1993年《会计法》第二十六条就涉及了此类犯罪行为的刑事责任问题。1999年《会计法》加大了对隐匿、销毁会计资料罪等严重违法行为的惩罚力度。《会计法》第四十四条第一款明确规定：隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。第四十五条第一款还特别规定：授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员……隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。但在《中华人民共和国刑法修正案》（以下简称《刑法修正案》）颁布之前， 79年刑法和修订后的97刑法对于隐匿或者故意销毁会计资料的犯罪行为没有《会计法》可以参照的刑罚条款。对于这种故意销毁会计档案的行为，一般只是根据《会计法》的规定，由县级以上人民政府财政部门予以行政处罚。即使情节严重应予刑事处罚，也只是在其已造成严重后果之后，作为犯罪情节、手段，分别以偷税罪、逃避追缴欠税罪、骗取出口退税罪、贷款诈骗罪、贪污罪、挪用公款罪等追究刑事责任。无法从源头上、根本上维护国家利益、公众利益和社会经济秩序。
鉴于隐匿、销毁会计资料等严重违法犯罪行为的危害性极大，因而，对于隐匿、故意销毁会计凭证、会计账簿等严重违法行为本身，不论出于什么目的、动机，都需要作为单独犯罪而予以刑事处罚。因此， 1999年12月25日第九届全国人大常委会第十三次会议颁布的《中华人民共和国刑法修正案》第一条明确规定：第一百六十二条后增加一条，作为第一百六十二条之一：隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，情节严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚。从而及时弥补了刑法典的疏漏，为司法实践提供了明确的法律依据，并为防范和惩处日益增多的涉及会计资料的严重违法犯罪提供了强有力的法律武器。
鉴于本罪的出台晚，不仅难见司法解释，即使学理解释也凤毛麟角。因此，本文拟从本罪的犯罪构成、罪数认定及证据标准等方面作一初步探讨，以期抛砖引玉。
　　一、隐匿、故意销毁会计资料罪的概念及其构成
隐匿、故意销毁会计资料罪，是指隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，情节严重的行为。
（一）客体要件
本罪的客体是会计档案管理制度。
本罪的犯罪对象是会计档案。按照《会计档案管理办法》第五条的规定，会计档案具体包括：（ 1 ）会计凭证类，包括原始凭证、记帐凭证、汇总凭证以及其他会计凭证；（ 2 ）会计账簿类，包括总帐、明细帐、日记帐、固定资产卡片、辅助账簿以及其他会计账簿；（ 3 ）财务报告类，包括月度财务报告、季度财务报告、年度财务报告、会计报表、附表、附注及文字说明以及其他财务报告。《企业会计准则》第 57 条的规定，企业会计报表主要包括资产负债表、损益表、财务状况变动表（或者现金流量表）以及其他附表。（ 4 ）其他类，包括银行存款余额调节表、银行对帐单，其他应当保存的会计核算专业资料，会计档案移交清册，会计档案保管清册，会计档案销毁清册等。
（二）客观要件
本罪在客观上表现为隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，情节严重的行为。
隐匿，是指故意隐藏的行为。在有关行政主管部门依法实施会计监督时，将应当提供出来接受检查的会计凭证、会计账簿、会计财务报告隐藏起来拒不提供，或者对应当提供社会监督的会计凭证、会计帖薄、会计财务报告隐藏起来拒不提供，都构成隐匿。故意销毁，是指将明知按照会计档案管理的有关规定或者国家统一会计制度的规定应当存档或者保存的会计凭证、会计账簿、会计财务报告予以销毁的行为。对于何为情节严重，目前，刑法和《会计法》均未有明确的规定。参照最高人民检察院、公安部在《经济犯罪案件追诉标准的规定》第七条规定的隐匿、销毁会计资料案的立案追诉标准，结合我国查处会计犯罪的司法实践，笔者认为，涉嫌下列情形者可视为情节严重：1、隐匿、销毁依法应当保存的上述会计资料涉及的金额或者损害投资者、债权人和国家利益数额在五十万元以上的；2、逃避依法查处而隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告或者拒不交出会计资料的；3、隐匿、故意销毁行为导致上述会计资料丧失使用价值，致使无法查阅或者查而不明，虚实难辨的；4、采取纵火焚毁、诬陷嫁祸等恶劣手段实施隐匿、销毁上述会计资料行为的；5、虽经行政处罚但仍屡教不改、屡罚屡犯的，等等。
对于尚不构成犯罪的，根据《会计法》的规定由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位可以并处 五千元以上十万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处三千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；对其中的会计人员，并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。
（三）主观要件
本罪在主观方面表现为故意，实施这种犯罪的行为人一般是为了掩盖其违法犯罪行为，故意销毁证据和线索。过失不构成本罪。
（四）主体要件
本罪的主体为一般主体。单位亦可构成本罪。
需特别说明的是，不能因为该罪列在“妨碍公司、企业管理秩序罪”一节，就理解为限于公司、企业人员。根据全国人大常委会法工委答国家审计署的复字［２００２］３号的答复意见，国家机关、事业单位直接负责的主管人员和其他直接责任人员也可以成为本罪的主体。由此该罪的主体应为所有依《会计法》的规定办理会计事务的国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位等组织和个人。
二、隐匿、销毁会计资料罪罪数的认定
在查处此类犯罪的司法实践中，行为人实施隐匿、销毁会计资料的行为往往与其他犯罪活动关系密切，牵连交错。因此，就很有必要对其罪数加以认定，以便在刑法定罪和刑罚适用上，科学地把握一罪与数罪的区别与处断原则。
（一）从立法宗旨来看，尽管79刑法和修订后的97刑法均未对本罪作出规定，但93年的《会计法》第二十六条、修订后的99年《会计法》第四十四条、第四十五条均有“构成犯罪的，依法追究刑事责任”的规定。新颁布的《刑法修正案》亦明确地将隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的行为规定为单独犯罪。同时，世界上不少国家和地区在司法实践中对此类严重违法犯罪行为也多是单独定罪处罚的。据此，笔者认为，如果将隐匿或者故意销毁会计资料的行为与其他犯罪行为以牵连犯或者吸收犯来定为一罪，实行从一重罪处罚，则与立法要旨不符。
（二）一般来说，行为人实施隐匿、销毁会计资料的行为不论是在实施其他犯罪之前还是之后，都只是为了防止罪行败露、逃避惩处，是行为人掩盖其他犯罪行为的辅助手段，而不是实施其他犯罪的方法行为或者结果行为，与其他犯罪之间不具备手段和目的的牵连关系；此外，隐匿、销毁会计资料行为虽与其他犯罪行为关系密切，甚至有可能处于同一犯罪过程，但并不是其他犯罪的必经阶段，而其他犯罪行为也不是隐匿、销毁会计资料行为发展的当然结果，故也不存在吸收关系。因而，此类犯罪活动亦不宜作为牵连犯或者吸收犯来处罚，而应实行数罪并罚。
（三）在罪数认定的问题上，还有两种特殊情况值得引起注意：其一是法条竞合的问题，即对于刑法已明文将隐匿或者故意销毁会计资料认定为实施其他犯罪的手段，且前者的确与后者之间存在着手段和目的的牵连关系，应依照刑法特别法条规定定罪处罚。例如，在查处偷税犯罪时，由于刑法第二O一条第一款已明确将“隐匿、擅自销毁会计账簿、记账凭证”认定为偷税犯罪的手段，如隐匿、销毁会计资料行为与偷税犯罪之间实际上具备刑法所规定的这种手段和目的的牵连关系，则应按法条竞合原则，依照刑法第二O一条第一款特别法条规定，以偷税罪予以定处。其二是行为人为了实施隐匿、销毁会计资料的行为，采用的手段又触犯了刑法规定的其他罪名时，则有可能涉及到按牵连犯来从一重罪处罚的问题。例如，行为人在采用纵火的手段来销毁会计资料的同时又对公共安全构成了危害，由于纵火行为与销毁会计资料行为之间具备了手段与目的的关系，故应按照牵连犯来予以定罪处罚。
三、隐匿、销毁会计资料犯罪的证据标准
隐匿、销毁会计资料犯罪由于犯罪嫌疑人、被告人将会计资料隐匿或者销毁，往往仅有被告人供述，而没有其他证据，共同犯罪可以有同案人供述予以佐证，单一犯罪则无其他证据予以佐证。从理论上讲，共犯同案被告人供述，无论是关于自己的犯罪供述，还是关于同案被告人的犯罪供述，均为被告人供述，而非证人证言，依据《刑诉法》第四十六条“只有被告人口供，没有其他证据的，不能认定被告人有罪。”之规定，要想使证据达到确实充分，只有做到证据补强，即有其他的证据予以佐证。而要想取得其他证据，以现在的财务管理水平，和目前的经侦手段，除非犯罪嫌疑人留下蛛丝马迹，否则应当说是项难度十分大的工作。因此，如果片面追求此罪名“精确性”，无疑会增加举证难度，使犯罪分子得不到惩罚。
既然隐匿、销毁会计资料犯罪，取证如此之难，那么，是否可以从“不作为”之理论上来讨论这一问题呢？“不作为说”即违反义务说，笔者认为，“隐匿、故意销毁会计资料犯罪”乃是一种不作为犯罪 ，根据有关法学理论，纯正的不作为犯罪的，作为义务是由其他法律规定，而被刑法所认可的。因此不应当强调行为人采取了什么手段，只要有证据证明没有保管应当保管的会计资料，有没有保管的事实存在，在不能查清行为人是否采取了积极的行为的情况下，行为人只要有违背先行义务的事实，就构成本罪。基于 “不作为说”之理论，加之在我国的司法实践中，公诉案件并不完全由公诉人负举证责任。例如巨额财产来源不明罪， 犯罪嫌疑人、被告人应负举证责任。但理论界、司法界除了认可此罪举证责任倒置以外，没有讨论过是否有其他罪也适用举证责任倒置？ 笔者认为，犯罪嫌疑人的辩解，如持有型犯罪，这完全应算作是一种举证。但若说成是“举证责任倒置”，就偏面夸大了犯罪嫌疑人的举证责任。事实上主要举证责任还在公诉人。隐匿、销毁会计资料犯罪，犯罪嫌疑人、被告人也应负一定的举证责任。做为公司的主管和责任人员，根据《会计法》和《会计档案管理办法》，以及税务机关对有关票证存根的管理要求，必须管好自己的帐目，这属于义务性规定，在遇到调查和侦查时，要拿出本公司应当保管的帐目，或要说明帐目的去向。如有证据证明公司有理应保管的帐目，而案发后，当事人又既拿不出帐目，又说不出帐目的去向，或说明帐目的去向，经查证不属实的，就应当认为构成犯罪，若没有其他证据予以佐证，应以隐匿会计资料罪定罪处罚。如果能搜集得到诸如帐目碎片之类的证据，则应以销毁会计资料犯罪，定罪处罚。



作者单位：江苏省盐城市盐都区人民法院
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中国建设银行


关于下发《中国人民建设银行固定资产管理办法》（试行）的通知

1989年2月11日，中国人民建设银行

建设银行各省、自治区、直辖市分行，计划单列市分行，南京、成都市分行：
为了加强全行固定资产管理工作，根据国务院国发（1985）63号《国营企业固定资产折旧试行条例》和财政部《国营商贸金融企业固定资产折旧办法》、总行制订了《中国人民建设银行固定资产管理办法》（试行），现印发给你们执行。请将执行中的问题，及时反映给总行。

附件：中国人民建设银行固定资产管理办法（试行）

第一章 总 则
第一条 为了加强全行固定资产管理，提高固定资产使用效益，保证国家财产的安全与完整，特制定本办法。
第二条 固定资产的管理和使用要本着艰苦朴素、勤俭节约的精神，贯彻统一领导，分级管理，责任到人，物尽其用的原则。各行应指定专门处、室具体负责管理工作，配备必要的管理人员，建立和健全管理制度，保证全行固定资产的安全和完整。
第三条 固定资产管理人员要不断提高管理水平，并应保持相对稳定，确需调动时，必须办清交接手续。对在保管、使用、维护固定资产工作中做出成绩的人员，要给予表扬，对玩忽职守发生财产被窃、遗失、损坏等事故者，应认真查清责任，按情节轻重和有关规定给予处理，并承担一定的经济责任。

第二章 固定资产的范围、分类和计价
第四条 按现行财务管理办法规定，本行各种财产凡同时具备以下两个条件的均作为固定资产：
一、使用年限在一年以上；
二、单位价值在500 元以上（含500 元）。
不同时具备以上两个条件的为低值易耗品。
单位价值在2000元以下（不含2000元）的保险柜和下列物品，不论单位价值大小，使用年限长短，均作为低值易耗品：点钞机、铁皮柜、计算器、打捆机、压数机以及经财政部同意列入成本的其他物品。
第五条 本行固定资产分为使用中的固定资产、未使用固定资产、租出固定资产、不需用固定资产和土地五类。
一、使用中的固定资产。包括：
1 、房屋及建筑物。房屋指营业、办公用房及其附属设备； 宿舍等房屋以及钢、木架活动房屋,与房屋不可分割的各种附属设施，如水、暖、电、卫、 通风、电梯等设备，均包括在房屋价值之内；建筑物主要是指水塔、蓄水池、污水池、水井等。
2 、交通运输工具。指载人和运货、运钞用的各种运输工具，如各种机动车、兽力车（包括牲畜）等。所有作为运输设备组成部分的附属装置，都应列入运输设备的价值。
3 、电器设备。指计算机、电传机、复印机、空调机等电子。通讯、 电器设备。
4 、管理、业务、生活用具，指办公、业务、生活用具，如炊事设备、 医疗器械、打字机、照像机、收录机等。
二、未使用固定资产。指尚未使用的新增固定资产，调入尚待安装的固定资产，进行改建、扩建的固定资产，以及经批准停止使用的固定资产。
三、租出固定资产。指按规定出租给其他单位使用的固定资产。
四、不需用固定资产。指本行不需用、已经过上级行批准准备处理的固定资产。
五、土地。指本行过去已经估价单独入帐的土地。因征用土地而支付的补偿费，计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入帐。
第六条 固定资产的计价。
固定资产计价是确定固定资产的原值。
一、用基建投资购建的固定资产，应根据建设单位交付使用财产明细表中所确定的价值为原值。已经使用，尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值为原值，待建设单位确定实际价值后，再调整。
二、用专用拨款、专用基金和专项借款等自行购建的固定资产，按实际发生的购建成本为原值。
三、无偿调入的固定资产，按调出单位的帐面原价减去原来的安装成本，加上调入单位发生的安装成本后的价值为原值。调入单位支付的包装费和运杂费，应用更新改造基金开支，不计入固定资产价值。
四、有偿调入的固定资产，按调拨价格或双方协议价格加上支付的包装费、运杂费和安装成本以后的价值为原值。
五、在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的价值，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，加上由于改建、扩建而增加的支出为原值。
六、固定资产大修理工程一般不增加固定资产的价值，但在大修理的同时进行技术改造的，属于更新改造基金等专用基金以及用专用拨款开支的部分，应当增加固定资产的原值。
七、在清查财产中盘盈的固定资产，按重置完全价值（即重新购建这项固定资产的全部价值）为原值。
第七条 已经入帐的固定资产价值，除发生下列情况外，不能任意变动：
一、根据国家规定对固定资产重新估价；
二、增加补充设备或改良装置；
三、将固定资产的一部分拆除；
四、根据实际价值调整原来的暂估价值；
五、发现原记固定资产价值有错误。

第三章 固定资产折旧和折旧基金
第八条 全行固定资产从1989年起实行分类折旧，各类固定资产的折旧年限，统一按国务院《国营企业固定资产折旧试行条例》所附《国营企业固定资产折旧年限表》中规定的年限计算。
第九条 计算、提取折旧的方法。
固定资产折旧采取平均年限（即直线法，下同）和工作量法。财政部另有规定的除外。
工作量法。下列专业设备的折旧，按工作量法计算、提取：
一、客、货运汽车（含运钞车）的折旧根据单位里程折旧额和实际行驶里程计算、提取；
二、大型吊、运设备按每台班折旧额和实际工作台班计算、提取。
平均年限法。除上述车辆、设备外，其余固定资产的折旧，均按平均年限法计算、提取，即根据固定资产原值、规定的折旧年限和净残值比例，每年均等计算、提取。
第十条 折旧率和单位折旧额、净残值和净残值比例。
一、工作量法的折旧额，按设备的原值减去净残值后的余额和规定的总工作量确定。
计算公式为
原值－预计净残值
（一）每台班折旧额＝－－－－－－－－－－－
规定的总工作台班数
二、平均年限法的年折旧率，根据固定资产原值减去净残值后的余额和折旧年
限确定。
计算公式为：
1 －预计净残值率
固定资产年折旧率＝－－－－－－－－－－×100 ％
规定的使用年限
固定资产季折旧率＝年折旧率÷4
三、净残值。固定资产的净残值为残值减去清理费后的余额。
四、净残值比例。各类固定资产净残值比值，在原值3 ％－－5 ％范围内，由总行确定。
第十一条 折旧提取时间。
固定资产折旧按季提取，即根据各类固定资产季折旧率和当季各月初各类固定资产原值计算，并计入当季成本。
月内新增的固定资产，当月不提折旧,月内减少的固定资产，当月照提折旧。
季节性使用的空调、采暖设备，其全年应提折旧，应按四个季度均等提取。
第十二条 由于技术进步必须由先进设备替换的落后设备，及由于能源消耗高按国家规定应予淘汰的设备，由处理设备的行报分行审批予以提前报废，分行应报总行备案，其未提足的折旧，可以补提。补提方法是：未提足的折旧，根据该项固定资产在用期间已提折旧和从购置到报废的月数，分季补提。
计算公式为：
在用期间已提折旧额
季补提折旧额＝－－－－－－－－－－－－－
在用期间季数
应提折旧额－已提折旧额
补提期季数＝－－－－－－－－－－－－－－
季补提折旧额
由于经营管理不善等原因造成提前报废的固定资产，其未提足的折旧不再补提。
第十三条 经财政部批准，暂借本行信贷资金购买的电子计算机及其配套设备，在投入使用后，分六年每年按年折旧率16．67％提折旧，提取的折旧基金上交总行。
第十四条 下列固定资产不提折旧：
一、土地；
二、 未使用和不需用的固定资产；
第十五条 折旧基金是各行固定资产更新改造资金的主要来源，各行提取的折旧基金除借用信贷基金购买的电子计算机提取的折旧基金以外，其余按国家规定交纲能源交通重点建设基金后，应如数转作更新改造资金，不得挪作它用。
第十六条 折旧基金由各行按照先提后用，量入为出的原则，按规定掌握使用。基层行的折旧基金，分行是否集中和集中多少，由分行定。基层行与行之间也可以在自愿、互利的基础上有偿调剂资金，集中用于固定资产更新改造。

第四章 固定资产修理
第十七条 固定资产的修理，包括房屋建筑物、交通运输工具、电器设备、管理用具等固定资产的大修理和中小修理。
一、固定资产的大修理是固定资产的局部更新。其主要特点是：修理范围广、费用支出大、间隔时期长、发生次数少。
固定资产大修理范围：（一）房屋及建筑物的翻建和改善地面等工程。房屋及建筑物因受自然灾害（如地震、火灾、水灾、风灾等）造成部分毁损而进行的修复,也可作大修理。（二）机电设备和运输工具进行全部拆卸，更换和修复全部磨损零件等。
二、固定资产的中小修理是为维护和保持固定资产正常状态所进行的经常修理。其主要特点是：修理范围小，费用支出少、修理次数多、间隔期较短。
固定资产中小修理范围：（一）房屋及建筑物的局部修缮。（二）机电设备及运输工具局部检修、更换部分零件、排除障碍、清洗设备。
第十八条 各行应根据固定资产的磨损程度，合理安排修理项目。基层行固定资产的大修理每年应编制固定资产大修理计划，报上级行审批。各级行大修理计划由使用部门根据固定资产的使用情况向财产管理部门提出，由财产管理部门根据费用开支情况统筹安排。
第十九条 各行固定资产修理费实行计划管理。发生的固定资产中小修理费，直接列入成本。在我行尚未建立大修理基金的情况下，发生固定资产大修理费，采取分期摊入成本,摊销期一般不超过四个季度。特殊情况需要延长摊期的，经上级行批准可适当延长，但延长期不得超过两个季度。

第五章 固定资产出租和租赁
第二十条 出租固定资产。各行暂不使用的固定资产，出租给其他单位，仍作为各行的固定资产，由各行提取折旧。出租行的租金收入作为更新改造资金的来源，其折旧应从租金中提取。
第二十一条 固定资产租赁。
一、租用固定资产。各行因工作需要向其他单位租用营业、办公用房、单身宿舍和运输工具等，应付给出租单位租金。承租期满不转移固定资产所有权，承租期间本行不提固定资产折旧，租金进成本。租入的固定资产，另设备查簿进行登记，不放在本行固定资产科目内。
二、机器设备租赁。各行因工作需要，但由于资金不足一时无法获得急需的设备如电子计算机，应向经国家有关部门批准经营租赁业务的公司租入。基层行的租赁项目，应编制计划，报上级行审核批准。
租入的设备，承租期满，所有权归本行，在租赁期间，应视同本行固定资产进行管理，并按规定计提折旧。
租赁设备所需的租赁费（包括租赁手续费、利息及构成固定资产价值的设备价款、运输费、途中保险费、安装调试费）由租赁行在该项设备提取的折旧基金和租赁行的更新改造基金、发展基金等支付。

第六章 固定资产增减变动和转移
第二十二条 增加和调入固定资产，应由财产管理部门统一验收，属于技术设备的还应同技术部门验收。验收合格后，财产管理部门负责办理固定资产入库、财务报销和使用单位领用等手续。
第二十三条 调出的固定资产，应由财产管理部门按规定办理固定资产调拨手续。
固定资产调出本行，实行有偿调拨。新的按原购买价格或国家规定的价格调拨，旧的按质论价，作价无论大于或小于帐面净值的部分，均由调出行冲销。
固定资产在本系统之间调剂，原则上实行有偿调拨，经上级行同意也可无偿转让。经上级行批准调拨给系统外的固定资产，实行有偿调拨。
第二十四条 固定资产盘亏，由财产管理部门调查核实，提出处理意见。经批准报损的固定资产应注销其帐面价值。
第二十五条 报废固定资产。
一、一般性固定资产超过使用期限，确已失去效能或由于自然灾害等原因致损而无法修复的，经上级行批准，作报废处理。
二专项设备、设施及房屋建筑物需要报废的，经有关部门进行技术鉴定（如汽车、房屋建筑物应由车管、房管部门进行鉴定，各种微机、电子计算机等设备应组织技术人员进行鉴定），取得证明，经上级行批准后，正式作报废处理。
第二十六条 固定资产有偿调拨的收入和固定资产报废后变价净收入，留各行作更新改造资金使用。
第二十七条 经上级行批准，隶属关系改变，机构合并或撤销的行固定资产的划转：
一、合并行的财产全部移交并入行。一个行分别并入几个行的，其财产由原行根据人员及业务情况，研究提出方案，连同财产清册送上级行核准后办理。
二、撤销行的财产，由撤销行负责进行认真盘点，核实帐物。清理完毕后，编造财产清册，报上级行核准后处理，不得擅自处理和私分。

第七章 固定资产多缺的处理权限
第二十八条 本行固定资产（不含房屋建筑物）盘盈、盘亏、变买、报废和调拨以及由于灾害事故发生损失，处理权限如下：
一、盘盈、盘亏、灾害，发生多缺，每笔金额在1000元（含100 元）以内的，由基层行单位负责人核批；每笔金额在1000元以上，5000元（含5000元）以内的，由中心支行核批，每笔金额在5000元以上的，报分行核批。
二、变卖、报废和调拨：每笔金额在1000元（含1000元）以内的，由基层行负责人核批“每笔金额在1000元以上，20000 元（含2 万元）以内的，报中心支行核批；每笔金额在2 万元以上的，报分行核批。
第二十九条 房屋建筑物的变卖、报废处理，不论价值大小，统一由分行核批，分行在批准的同时报总行备案。

第八章 固定资产的日常管理
第三十条 固定资产的日常管理分工如下：
财会部门负责组织全行固定资产的财务管理工作；负责建立和健全固定资产管理制度；组织固定资产的价值核算工作，正确计算和提取固定资产折旧；对固定资产的管理进行监督。
财产总务管理部门负责固定资产的验收、登记、保管、调配、维修、、报废等管理工作，对各类固定资产规定统一的管理手续，并负责固定资产的数量核算。
使用部门应严格执行财产管理制度，负责合理有效地使用财产，做好日常保养管理工作。
各有关部门应密切配合，共同把固定资产管好、用好。
第三十一条 新增固定资产。对新增固定资产，财会部门要协同财产管理部门，根据固定资产的交接凭证，认真搞好固定资产的验收和交接工作。财产验收和交接的工作主要有：（1 ）清点数量，看实物与凭证所列数量是否一致， 所附备件是否齐全。（2 ）检查质量，看设备性能是否良好，质量是否符合技术要求。（3 ）核实造价，看新增固定资产的造价和购进、调入价格是否符合实际。验收结束后，财产管理部门根据新增固定资产的有关原始凭证，及时填制固定资产登记卡片，并记入固定资产登记簿（《会计制度汇编》）附式四十一）。财会部门根据新增固定资产的原始发票，登记固定资产总帐和分类帐。
第三十二条 调出固定资产。调出固定资产时，由调出行的财产总务管理部门填制固定资产调拨单（《会计制度汇编》附式十九）并写出固定资产调出报告，经本部门负责人审阅同意，送财会部门审阅后，按第七章固定资产多缺的处理权限进行报批。
调出固定资产应注意以下问题：（1 ）检查调拨手续， 对没有调拨手续或手续不符合规定的固定资产，财产管理部门有权拒绝调出。（2 ）核实实物， 对数量短缺或部件不全的固定资产，应坚持在配备齐全后移交给接收单位，各种专用资料（如汽车、计算机使用、保养说明书等）要随同调出设备一并移交给调入单位。
第三十三条 报废固定资产。各行对固定资产的报废，要严格掌握，慎重处理。固定资产报废由固定资产使用部门提出固定资产报废申请，由财产总务管理部门、财会部门和使用部门共同组成鉴定组，其主要工作是：1 、核对实物， 查明报废的固定资产与固定资产报废申请单所列各项内容是否一致，防止发生漏洞。2 、对固定资产进行技术鉴定，查明是否能够修理或改装使用。3 、 查明报废原因。3 、查明报废原因，对未到正常使用年限的过早报废和由于非常事故造成的报废，要查明原因，分清责任，认真加以处理。4 、对报废固定资产残值进行估价， 做好固定资产的变价处理工作。
按规定的审批权限，经批准报废的固定资产，财产总务管理部门和财会部门根据固定资产报废单分别登记有关固定资产帐、卡，注销固定资产帐面价值。
第三十四条 清查固定资产。各行的固定资产清查工作每年至少要在年终决算之前进行一次。清查工作的主要内容是核对帐帐、帐卡、帐实是否相符，包括：
1 、 财产总务管理部门：各类固定资产卡片中登记的固定资产数量应与该类固定资产登记簿中登记的固定资产数量相符。
2 、财会部门固定资产总帐余额应等于各分类明细帐余额相加之和， 各类明细帐余额应等于财产管理部门各类固定资产卡片中登记的固定资产原值相加之和。
在固定资产清查中，财产管理人员要深入现场核对固定资产。发生固定资产多缺时，由财会人员与财产管理人员共同填制固定资产多缺报告表，按规定的报批权限进行审批，经有关部门批准后，调整固定资产帐目。
清查固定资产还必须注意检查固定资产的保管使用和维护情况，了解固定资产有无长期闲置、使用不当，有无保管不善等情况，对管理制度不够健全的地方，应及时提出改进意见。
第三十五条 在日常管理中，各单位必须完善固定资产的帐卡、领用、清查、盘点等管理制度。财产总务管理部门对配给个人使用的财产，建立领用交还制度，并督促使用人爱护所用的财产。工作人员对自己所用的财产应保证其完好、无损，调出本行时，所使用的财产应向财产总务管理部门办理交还手续后，方可办理调动手续。
所有固定资产管理人员，对所管固定资产的安全、完整负有全部责任，库存固定资产未经管理人员的同意，任何人不准领用或调换。行内工作人员应支持管理人员的工作。
第三十六条 为了充分发挥固定资产的效能，各行应重视和加强专用设备以及技术复杂、精密度高的设备的管理，建立健全操作、维修、保养、检验等规章制度。
第三十七条 上级行对下级行固定资产管理工作负有监督、指导责任。对所属行固定资产管理中存在的困难，出现的问题，上级行应及时调查，帮助解决。并定期或不定期对所属行的财产管理工作进行检查和考核。
第三十八条 各行每年必须按规定编制《固定资产表》、《主要财产明细表》随年度财务决算一并报送上级行。

附 则
第三十九条 对不符合固定资产标准的各种办公用品、用具、生活用品、器具、材料等财产物资、低值易耗品，也要分类登记，参照本办法管理。
第四十条 分行可根据本办法，结合本行的实际情况制定固定资产管理的实施细则，并报上级行备案。
第四十一条 本办法从1989年1 月1 日起执行。