财政部


烟类产品税征税办法
财政部


根据1997年9月8日财政部发布的关于公布废止和失效的财政规章目录(第六批)的通知废止


为了正确贯彻《中华人民共和国产品税条例（草案）》及其实施细则的政策精神，做好烟类产品的税收征收管理工作，保证国家财政收入，特制定《烟类产品税征税办法》。
一、税目、税率
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税 目 │ 税 率
─────────────────┼─────────────────
1．卷烟 │
甲级卷烟 │ 60％
乙级卷烟 │ 60％
丙级卷烟 │ 56％
丁级卷烟 │ 50％
戊级卷烟 │ 32％
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2．雪茄烟 │ 47％
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3．烟丝 │ 35％
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二、征收范围
（一）凡是以烟叶为原料加工生产的产品，不论使用何种辅料，均属于烟类产品的征收范围。
（二）卷烟的征收范围，包括普通卷烟和雪茄型卷烟。
普通卷烟，是指以烤烟为原料或者以烤烟和晾晒烟为原料，用白色盘纸卷制的烟制品。
雪茄型卷烟，是指以晾晒烟为原料或者以晾晒烟和烤烟为原料，用棕色盘纸、涂布纸或烟草薄片卷制的烟制品。
（三）雪茄烟的征收范围，包括全叶卷雪茄烟和半叶卷雪茄烟。
全叶卷雪茄烟是指以晾晒烟为原料或者以晾晒烟和烤烟为原料，用烟叶作为烟支的内外包皮卷制的烟制品。
半叶卷雪茄烟，是指以晾晒烟为原料或者以晾晒烟和烤烟为原料，用烟叶作为烟支外包皮，用卷烟纸或烟草薄片作为烟支内包皮卷制的烟制品。
（四）烟丝，是指将烟叶制成丝状、粒状、片状、末状或其他形状，包括斗烟、莫合烟等不经过卷制即可供销售吸用的烟制品。
（五）对以烟叶为原料掺用药物生产的烟类产品，应分别按卷烟、雪茄烟或烟丝征税。
三、卷烟的征税等级
（一）卷烟的分级计税标准规定如下：
每大箱（五万支，下同）出厂价格在1200元以上（包括1200元）的，按照甲级卷烟税率征税；
每大箱出厂价格在680元以上（包括680元），不到1200元的，按照乙级卷烟税率征税；
每大箱出厂价格在430元以上（包括430元），不到680元的，按照丙级卷烟税率征税；
每大箱出厂价格在280元以上（包括280元），不到430元的，按照丁级卷烟税率征税；
每大箱出厂价格不到280元的，按照戊级卷烟税率征税；
卷烟出厂价格，系指由烟类产品价格主管部门（以下简称价格主管部门）按规定的管理权限核定的出厂价格。
卷烟分级计税标准的调整，由财政部确定。
（二）对过滤嘴卷烟，以出厂价格减去本办法第四条所规定的滤嘴成本扣除定额后的余额，确定征税等级和适用税率。
（三）使用金属、塑料、竹木、白板纸硬质听、盒或条包装的卷烟和使用玻璃纸包装的卷烟，以出厂价格减去本办法第四条所规定的扣除项目后的余额，确定征税等级和适用税率。
（四）卷烟由于接装过滤嘴、改变包装或其它原因提高出厂价格后，应按照新的出厂价格依上述规定确定征税等级和适用税率。
（五）烟厂委托加工的卷烟，视同本企业自制的产品，按规定确定征税等级和适用税率。
烟厂以外的其他单位和个人委托加工的卷烟，一律按甲级卷烟税率征税。
（六）残次品卷烟，应按照同牌号同规格正品烟的征税等级确定适用税率。
（七）下列卷烟，不分等级一律按照甲级卷烟税率征税：
1．进口的卷烟；
2．白包卷烟；
3．手工卷烟；
4．未经国务院批准纳入国家计划的企业（以下简称计划外企业）生产的卷烟；
5．未报经价格主管部门核定价格的卷烟和价格主管部门超越管理权限核定价格的卷烟。
四、计税依据
（一）纳税人生产销售（包括工业企业自销，下同）的烟类产品，除本条第（二）款所规定的以外，均应按照销售收入或者销售收入减去规定的扣除项目后的余额，计算缴纳产品税。
烟类产品的“销售收入”，包括从购货方取得价外补贴收入。
（二）纳税人以低于出厂价格的售价销售的卷烟和雪茄烟，或者以高于出厂价格的售价自销的而又应征收营业税的卷烟和雪茄烟，应当按照出厂价格或出厂价格减去规定的扣除项目后的余额，计算缴纳产品税。
但纳税人以低于出厂价格的售价销售的残次品卷烟和雪茄烟，以及经省级以上烟草主管部门批准一次性削价处理的卷烟和雪茄烟，可以按照销售收入或销售收入减去规定的扣除项目后的余额，计算缴纳产品税。
（三）对于过滤嘴卷烟，以销售收入或出厂价格扣除规定的滤嘴成本后的余额作为计税依据征收产品税，每大箱（五万支）过滤嘴卷烟的滤嘴成本扣除定额为：
二十毫米以下醋酸纤维嘴九十五元；
二十毫米以上（包括二十毫米），不到二十五毫米醋酸纤维嘴一百二十五元；
二十五毫米以上（包括二十五毫米），不到三十毫米醋酸纤维嘴一百五十元；
三十毫米以上（包括三十毫米）醋酸纤维嘴一百七十五元；
纸嘴六十元。
对予以扣除的自制或委托加工的过滤嘴，应根据扣除的金额按照“其他工业品”税率征收产品税。
（四）对于使用白板纸硬质盒、条包装的甲、乙级精装卷烟以销售收入或出厂价格减去规定的白板纸成本后的余额作为计税依据征收产品税。每大箱（五万支）卷烟白板纸包装物成本扣除定额为：
十支以上盒装卷烟，条包装55元，盒包装160元；
十支以下（包括十支）盒装卷烟，条包装100元，盒包装270元；
使用玻璃纸盒、条包装的卷烟，以销售收入或出厂价格减去规定的玻璃纸成本后的余额作为计税依据征收产品税。每大箱（五万支）卷烟玻璃纸包装物成本扣除定额为：
十支以上盒装卷烟，条包装16元，盒包装（包括金拉线）34元；
十支以下（包括十支）盒装卷烟，条包装26元，盒包装（包括金拉线）40元。
（五）对于使用金属、塑料、竹木硬质听盒、条包装的卷烟，应以销售收入或出厂价格扣除金属、塑料、竹木硬质包装物实际成本后的余额作为计税依据征收产品税。
对于使用金属、塑料、竹木硬质听、盒或单支包装的雪茄烟和使用白板纸、玻璃纸包装的雪茄烟，以销售收入或出厂价格扣除金属、塑料、竹木硬质包装物实际成本和白板纸、玻璃纸实际成本后的余额，作为计税依据征收产品税。
准予扣除的上述包装物成本，系指硬质听、盒、条包装物本身的自制成本或购进金额（包括硬质包装物的买价、外地运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和大宗市内运输费），不包括听、盒、条包装附带的其他材料，如内衬纸、封签、听或条包装的商标纸等，也不包
括包装费用，包装利润、包装物的保管费用。
（六）准予扣除的包装物，如果是自制或委托加工的，应当按照所扣除的金额，依包装物的适用税率征收产品税。
（七）对下列卷烟和雪茄烟，一律按照销售收入或出厂价格征税，不得扣除任何项目：
1．白包卷烟、白包雪茄烟；
2．手工卷烟；
3．计划外企业生产的卷烟和雪茄烟；
4．未经烟类产品价格主管部门核定价格的卷烟、雪茄烟和价格主管部门超越管理权限核定价格的卷烟、雪茄烟。
（八）烟厂委托加工的烟类产品，视同本企业自己生产的产品，按上述规定确定计税依据计算纳税。其他单位和个人委托加工的烟类产品，按照受托企业同类型产品的销售收入或出厂价格计算纳税，不得扣除任何项目；没有同类型产品的，按照组成计税价格计税。组成计税价格的公式
为：
组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－产品税税率）
（九）进品的烟类产品，按照组成计税价格计算纳税，不得扣除任何项目。组成计税价格的计算公式为：
组成计税价格＝（到岸价格＋关税）÷（1－产品税税率）
五、用于非生产等其他用途的烟类产品
纳税人将自产的烟类产品用于下述方面，无论在财务上如何处理，均应视为产品销售，按规定征收产品税：
（一）用于本企业的非生产项目，如馈赠、招待、职工福利、奖励等；
（二）用于换取原料或其他物资，支付代销手续费或者销售回扣，以及在销售数量外另付给购货方或中间人作为奖励或报酬，等等。
六、纳税义务的发生时间
（一）纳税人销售烟类产品，其纳税义务的发生，采用托收承付结算方式的，为收到货款的当天；采用其它结算方式的，为发出商品的当天。
（二）纳税人将自产的烟类产品用于本企业非生产项目，其纳税义务的发生，为移送使用的当天。
（三）其他单位和个人委托加工烟类产品，其纳税义务的发生，为提货的当天。
（四）纳税人进口烟类产品，其纳税义务的发生，为报关进口的当天。
七、纳税地点
（一）烟厂销售的烟类产品，包括到外地自销或委托外地代销的烟类产品，应在烟厂所在地纳税。
（二）除烟厂以外的其他单位和个人委托加工的烟类产品，一律在受托企业所在地纳税。应纳税款由受托企业代收代缴。
八、减税免税
（一）烟厂直接出口或委托其他单位代理出口的烟类产品，免征产品税；烟厂销售给经营出口单位的烟类产品应照章纳税，由经营出口单位在报关出口并在财务上作销售处理后，向本单位所在地税务机关申请退还已经缴纳的税款。
（二）科研单位为了进行烟草科学研究自制和委托加工的不供销售的烟类产品，由省、自治区、直辖市税务局批准，给予限量免税照顾。
（三）烟类产品的以税还贷问题按照有关规定办理。
（四）除本条第（一）、（二）款所规定的以外，对卷烟的减税、免税，以及在全省、自治区、直辖市范围内对雪茄烟和烟丝的减税、免税，必须报财政部批准。
个别企业生产的雪茄烟和烟丝，按规定税率纳税有困难的，由省、自治区、直辖市税务局批准，给予定期减免税照顾。
（五）对以下烟类产品，一律不得减税免税：
1．销售给经营出口单位的烟类产品（不包括财政部特案批准减、免税的烟类产品）；
2．白包卷烟、白包雪茄烟；
3．手工卷烟；
4．计划外企业生产的卷烟和雪茄烟；
5．未经价格主管部门核定价格的卷烟、雪茄烟和价格主管部门超越管理权限核定价格的卷烟、雪茄烟。
九、稽征管理和违章处理
（一）从事烟类产品生产的纳税人，其纳税登记、申报纳税、报交税款方式、违章处理等，应分别依照《中华人民共和国产品税条例（草案）》及其实施细则和其他有关规定办理。
（二）税务机关对生产卷烟的单位，应根据企业规模和生产经营特点派驻厂组或专职专管员驻厂办理征收工作。
（三）卷烟厂一般应按日计算纳税；规模小，税额较少的，也可以每三日或五日缴纳一次税款，但最长不得超过五天。
（四）生产烟类产品的纳税人，必须定期向税务机关提供生产（包括生产数量、产品品种、原料品种、销售价格、原料消耗、包装等）、库存、销售、财务核算以及其他与纳税有关的资料和报表。税务机关应负责为其保密。



1986年1月25日
　　我国《合同法》将赠与的撤销明确区分为任意撤销和法定撤销,并对任意撤销的行使及限制,法定撤销的法定事由作了明确规定。法律确立赠与合同任意撤销权对平衡受赠双方利益,最大程度保护赠与人的合法权益有重要意义。但是,我国赠与合同任意撤销权的立法规定存在一些不足,应借鉴国外的一些规定和其它撤销权的有关规定,对其加以完善。

　　一、赠与合同任意撤销权内涵释义

　　赠与,谓因当事人之一方,以自己之财产为无偿给与他人之意思表示,经他方允受而生效力之契约。我国《合同法》第185条规定:“赠与合同是赠与人将自己的财产无偿给予受赠人,受赠人表示接受赠与的合同。”所以,赠与合同本身是一种契约,须双方达成合意才可成立。从赠与合同的性质来看,赠与合同是双方民事法律行为,必须有双方共同的意思表示,符合双方当事人的意思自治,尊重双方当事人的自主选择。然而,作为一种单务合同,在赠与关系中,仅有赠与人负担给付的义务,而无受赠人承担相应对价的义务。

　　赠与人的任意撤销权,是指赠与人在赠与合同成立后,基于自己的意思而撤销赠与。《合同法》第186条规定:“赠与人在赠与财产的权利转移之前可以撤销赠与。具有救灾、扶贫等社会公益、道德义务性质的赠与合同或者经过公证的赠与合同,不适用前款规定。”在关于赠与合同为诺成合同还是实践合同,学界也存在着一些分歧。持诺成合同说的学者认为,我国《合同法》规定的赠与合同为诺成合同,与传统观念和司法实务作为实践合同有质的差别。其理由大致为,合同法没有像保管合同那样将赠与合同明文规定为实践合同,也没有将以赠与物的交付为准的司法解释精神纳入。依据《合同法》第25条“承诺生效时合同成立”及第44条“依法成立的合同,自成立时生效”的规定,赠与合同采纳了诺成合同说。而持折衷说的学者认为,我国合同法对于赠与合同性质的规定,既不同于德国、日本民法的有关规定,也不同于前苏联东欧国家民法典的有关规定,而是采取了一种新的折衷方式以平衡赠与人与受赠人之间的利益。有人认为,目前一些人将我国赠与合同解释为实践合同,是受到了德国民法典的影响,而又没有考虑立法者在赠与合同上的划分。德国民法并非将合同划分为书面赠与合同与口头赠与合同,而是将赠与合同划分为:(1)普通赠与合同(包括一般书面赠与合同和口头赠与合同);(2)具有社会公益、道德义务性质的赠与合同;(3)经过公证的赠与合同。将普通赠与合同规定为实践合同,将后二者规定为诺成合同。

　　二、我国任意撤销权存在问题

　　我国赠与合同任意撤销权立法存在的问题主要体现在:

　　(一)任意撤销权与受赠人信赖利益保护相冲突。我国《合同法》42条规定:“当事人在订立合同过程中有下列情形之一,给对方造成损失的,应当承担损害赔偿责任:(1)假借订立合同,恶意进行磋商;(2)故意隐瞒与订立合同有关的重要事实或者提供虚假情况;(3)有其他违背诚实信用原则的行为。”规定了在缔约过程中,由于一方当事人的过错导致合同没有成立、无效或者被撤销,其应对信赖合同会有效成立而受到损失的另一方当事人承担损害赔偿责任,即对缔约过失责任做了规定。而赠与合同中,立法者为了维护赠与合同中无偿赠与人的权益赋予其任意撤销权,使赠与人在赠与财产权利没有移转之前,有权单方撤销赠与使合同关系解除,而无需承担任何赔偿义务。可见,赠与合同任意撤销权忽略了对受赠人基于对赠与人的信赖而付出的成本损失的维护,这与《合同法》对信赖利益的规定相冲突。

　　(二)任意撤销权缺少对受赠人权益的保护。由于赠与合同的无偿性,赠与人只承担履行义务的责任而不享有任何权利,受赠人则只享有要求赠与人履行合同的权利而无需承担任何义务,因此立法者为了平衡赠与合同双方当事人的利益,规定了任意撤销权制度。而大多情况下,受赠人需要给予赠与人一定的方便,从而使赠与人获得无法衡量的利益回报,此时受赠人的付出是无法以简单的客观标准来衡量的。因此,法律应当考虑赋予受赠人相应地撤销权。虽然受赠人行使撤销权的可能性很小,但法律不能因此就忽视对受赠人权益的维护。

　　(三)任意撤销权与法定撤销权不协调。我国合同法第192条规定:“受赠人有下列情形之一的,赠与人可以撤销赠与:(一)严重侵害赠与人或者赠与人的近亲属;(二)对赠与人有扶养义务而不履行;(三)不履行赠与合同约定的义务。赠与人的撤销权,自知道或者应当知道撤销原因之日起一年内行使。”而赠与合同的任意撤销权却与此有很大的区别:首先,二者的行使条件不同。法定撤销权只有在具备法定事由时,才可以行使;而任意撤销权不需要具备任何法定事由,赠与人可以任意行使。其次,二者的行使时间不同。任意撤销权必须在赠与财产权利转移之前行使;而法定撤销权一般是在赠与物权利转移之后,赠与人或其他权利主体知道或应当知道撤销原因之日起一定期间内行使。再次,权利主体不同。法定撤销权是由赠与人和赠与人的继承权或者法定代理人行使,任意撤销权一般是由赠与人行使。

　　(四)任意撤销权行使期间限制缺失。赠与合同任意撤销权没有除斥期间的规定,这就使赠与合同因为赠与人长期不行使任意撤销权而处于一种不稳定状态下,对于维护社会经济秩序的稳定、促进交易的迅速发展等都有不利的影响,对法院等部门正确处理纠纷、作出判决也增加了难度。

　　三、我国赠与合同任意撤销权的立法完善

　　(一)引入缔约过失制度。《合同法》第113条第一款规定:“当事人一方不履行合同义务或者履行合同义务不符合约定,给对方造成损失的,损失赔偿额应当相当于因违约所造成的损失,包括合同履行后可以获得的利益,但不得超过违反合同一方订立合同时预见到或者应当预见到的违反合同可能造成的损失。”而引入缔约过失制度后,赠与人行使任意撤销权单方撤销赠与合同后只需承担缔约过失责任,即赠与人要赔偿受赠人因信赖合同有效所受的损失,包括缔约过程中的支出、准备履行过程中的支出等费用。关于赠与人的缔约过失责任的成立要件应包括三方面:首先,一方缔约人有过错,此种过错可以是故意也可以是过失,同时一般情况下的过错缔约人是指赠与人,而不包括受赠人。因为当受赠人有过错时,赠与人可以通过行使法定撤销权,是不会产生缔约过失责任的。其次,缔约过失责任是由于赠与人的行为导致赠与合同无效或被撤销而产生的。由于赠与合同是无偿的,法律更加注重对赠与人权益的维护。最后,缔约过失责任的产生还需要有损害事实的发生。基于赠与合同的无偿性,所以在没有损害事实时,是不存在损害赔偿问题的,因为此时受赠人的利益没有任何减少,赠与人无需承担任何责任。

　　(二)赋予受赠人相应的撤销权。我国《合同法》第186条规定:“赠与人在赠与财产的权利移转之前,可以撤销赠与。”我国台湾地区的“民法”第408条也规定:“赠与物之权利未转移前,赠与人可撤销赠与。”可见,在我国大陆和台湾地区都明确规定了任意撤销权是赠与人的权利,排除了受赠人的适用。这是法律对无偿赠与人权利保护侧重的结果,但是这种是否完全合理却值得商榷。而《日本民法典》第550条规定:“不依书面所进行的赠与,各当事人可撤销。但已履行的部分,不在此限。”所以,本文建议吸取日本法的规定,赋予受赠人相应的撤销权。赠与合同虽说是赠与人单方面承担义务的合同,但我们不能排除受赠人在赠与合同订立之后可能产生不接受赠与的情况,法律不能一味地保护赠与人的权利而忽视了受赠人的权益,故本文认为法律应当赋予受赠人一定条件下撤销权,使其权利也能得到很好地维护。

　　(三)明确赠与人行使任意撤销权的责任。赠与人行使任意撤销权后应当承担相应地责任。因根据民法相关规定,只有在当事人有实际的损失存在时,才会产生损害赔偿责任。而在赠与合同中,赠与物转移之前,其财产权利是属于赠与人享有的,受赠人不享有任何财产权利。所以赠与物在转移之前毁损灭失,原则上不会对受赠人的利益产生任何影响,没有实际损失的存在,自然也就不存在让赠与人承担赔偿责任的前提与基础。判断一个行为是不是构成侵权的首要条件就是看是否存在损害事实。但若按照侵权法上的过错责任原则来追究赠与人的责任,对受赠人来说未免有失公平。按照相关法律规定,无偿赠与人承担的给付义务是没有对价的,当一定事由发生时行使任意撤销权是不存在过错的,而受赠人基于对赠与人的信赖而作出的一定行为也是无过错而言的。在这种情况下,为了平衡受赠人与赠与人双方的权利义务关系,就应当适用侵权责任法上的公平责任原则处理双方的权利义务关系。

　　(四)明确任意撤销权的除斥期间。除斥期间,是指法律规定或者当事人依法约定的对于某种权利所预定的存续期间,又称预定期间 。由于可撤销的合同往往只涉及当事人一方意思表示存在瑕疵等问题,如果双方当事人都接受这一合同的结果,这种合同就是有效地。但如果赠与合同任意撤销权人长时间地不行使撤销权,就会使赠与合同长期处于不稳定的状态中,这既不利于社会的稳定又不利于交易地进行,同时也使法院和仲裁机构在处理是否准予撤销赠与合同这类纠纷时,由于合同订立时间过长难以作出正确判断。故赠与人对赠与合同任意撤销权的行使应该有一个时间限制,即需要规定任意撤销权的除斥期间。正如有的学者所说,合同法应就赠与人任意撤销权规定的更为详细些,因为在合同成立后财产权利转移前可能有较长的时间,受赠人出于对赠与人的信赖,做好了接受赠与的准备,不应让受赠人期待太久而使其信赖利益落空,所以应仿效法定撤销权一样规定任意撤销权的除斥期间。